Есть случаи, когда продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру. Разберемся, какие это случаи и по какой форме составляют документ. Приведем образец заполнения.
Образцы заполнения корректировочных счетов-фактур см. ниже.
Форма корректировочных счетов-фактур в 2019 году
Для корректировочной счет-фактуры в 2019 году действует форма, утвержденная Правительством 26 декабря 2018 года постановлением № 1137 правила заполнения.
Корректировочный счет фактура: в каких случаях каких случаях выставляют
Корректировочный счет-фактура от поставщика обязателен, если меняется стоимость уже переданных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение, как правило, происходит по причине повышения или уменьшения цены, количества товаров, объема выполненных работ или услуг.
Так, корректировочные счета-фактуры выставляют:
при предоставлении покупателям скидок;
выявлении при приемке недостачи или несоответствия качеству (но продавец должен признать такой факт);
возврате покупателем товаров, не принятых к учету;
установлении сторонами отдельной договоренности об утилизации принятых к учету покупателем некачественных товаров его собственными силами;
возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС;
передаче товаров по предварительным ценам с дальнейшим их пересмотром и реализацией потребителям по новым ценам;
изменении стоимости согласно решению суда.
Также есть обязанность сдавать декларацию по НДС. Документ есть в программе БухСофт. Отчет всегда на актуальном бланке с учетом всех изменений закона. Форму программа заполнит автоматически. Вам останется лишь скачать ее в электронном формате. Перед отправкой в налоговую инспекцию декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:
Декларация по НДС онлайн
Также отметим случаи, когда продавец освобождается от обязанности оформлять корректировочные счета-фактуры. К ним относятся:
наличие в первоначальном счете-фактуре арифметических или технических ошибок (достаточно исправить исходный счет-фактуру);
наличие в договоре условий, согласно которым цена определяется позднее даты выставления исходного счета-фактуры;
изменение цены или количества товара до момента выставления исходного документа (в течение 5 дней после отгрузки);
возврат покупателем - неплательщиком НДС ценностей уже принятых им к учету (это обратная реализация);
ошибочное выставление покупателем исходного счет-фактуры (нужно аннулировать в книге продаж ошибочную запись и сообщить покупателю об ошибочном выставлении).
Когда заполняют корректировочный счет-фактуру
Выставлен корректировочный счет-фактура может быть в бумажном или в электронном виде в течение 5 дней с момента изменения стоимости. Есть два варианта отсчета срока:
с момента подписания дополнительного соглашения к договору;
с момента оформления первички, которая подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости.
В корректировочной счет-фактуре указывают только те данные первоначального документа, по которым произошли изменения.
Так, если у сторон поменялись реквизиты, то нужно указать новые, а старые привести как дополнительную информацию.
На практике также встречается ситуация, когда изменения коснулись нескольких поставк одному контрагенту. В таком случае законодательство предусматривает возможность оформить единый корректировочный счет-фактуру.
Такие реквизиты корректировочной счет-фактуры как наименование, цена и ставка НДС должны быть идентичны исходному документу.
Покупатель и продавец регистрируют корректировочные счет-фактуры в книгах покупок и продаж. Где конкретно нужно сделать запись зависит от вида изменений. Порядок действий в конкретных ситуациях смотрите в таблице 1.
Таблица 1. Что делают продавец и покупатель при выставлении корректирующей счет-фактуры
|
Изменение цены товара |
Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) |
Покупатель (налогоплательщик) |
|
Уменьшение цены товара на основании договора или дополнительного соглашения между сторонами, иного первичного документа Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) выставил корректировочный счет-фактуру на отрицательную разницу между суммой НДС после корректировки и суммой НДС, указанной в первоначальном счете-фактуре |
Регистрирует в книге покупок корректировочный с.-ф. (п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137) |
Регистрирует в книге продаж наиболее ранний по дате документ:
|
|
Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара (работ, услуг), в том периоде, когда был выставлен корректировочный с.-ф. Условие: покупатель уведомлен об уменьшении цены товара (работ, услуг) не позднее трех лет с момента составления корректировочного с.-ф. (п. 3, 5, 5.1 и 5.2 ст. 169, абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК) |
Восстанавливает сумму НДС в части разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара, в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:
|
|
|
Возврат товаров покупателем на основании договора (допсоглашения к договору), акта о возврате или претензии. Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) выставляет корректировочный с.-ф. на отрицательную разницу между суммой НДС по первоначальному счету-фактуре и суммой НДС по товарам, возвращенным покупателем |
Регистрирует в книге покупок корректировочный с.-ф. (п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). |
Если НДС по первоначальному с.-ф. был принят к вычету, регистрирует в книге продаж корректировочный с.-ф., полученный от продавца. С.-ф. на обратную реализацию не выставляет (п. 3, 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). |
|
Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости (количества) отгруженных товаров в связи с их возвратом. Вычет возможен в течение одного года с момента возврата (п. 5, 13 ст. 171, п. 4, 10 ст. 172 НК, письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). |
Если НДС по первоначальному с.-ф. был принят к вычету, восстанавливает налог в части возвращенных товаров в том периоде, когда от продавца был получен корректировочный с.-ф. (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК, письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). |
|
|
Увеличение цены товара (работ, услуг) на основании договора или дополнительного соглашения между сторонами, иного первичного документа Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) выставил корректировочный с.-ф. на положительную разницу между суммой НДС после корректировки и суммой НДС, указанной в первоначальном счете-фактуре |
Регистрирует в книге продаж корректировочный с.-ф. (абз. 1 п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137) |
Регистрирует в книге покупок корректировочный с.-ф. (п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137) |
|
Увеличивает налоговую базу по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочных с.-ф. (п. 10 ст. 154, п. 3, 5, 5.1 и 5.2 ст. 169 НК) |
Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей в результате увеличения стоимости товара (работ, услуг), в том налоговом периоде, когда от продавца (налогоплательщика, налогового агента) получен корректировочный с.-ф., но не позднее трех лет с момента его составления (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК) |
Заполнение корректировочного счета-фактуры
При заполнении корректирующей счет-фактуры важно указать основные обязательные реквизиты. В их число входят (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):
название документа, порядковый номер и дата;
номер и дата исходного с.-ф.;
идентификатор госконтракта , если он есть и это поставка по госзаказу;
количество (объем) товаров до и после изменений;
цена, тариф до корректировки и после;
полная стоимость с НДС и без НДС до изменений и после;
сумма акциза до уточнений и после;
положительные или отрицательные разницы - результат уточнения;
код вида товара по классификатору товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.
Можно также внести дополнительную информацию в специально для этого добавленных строках и графах. При этом следует избегать нарушения последовательности и наименования реквизитов типовой формы.
Порядок заполнения граф и строк показан в таблицах 2 и 3.
Таблица 2. Заполнение шапки корректировочного счета-фактуры
|
Номер строки |
Что указывать |
|
|
С.-ф. составляет продавец |
Дату составления (например, этой датой будет дата подписания допсоглашения) корректировочного с.-ф. и порядковый номер Номер присваивайте исходя из общей нумерации всех с.-ф. (на отгрузку, авансовых и корректировочных) |
|
|
С.-ф. составляет комиссионер (агент), реализующий товары (работы, услуги) от своего имени |
Дату составления с.-ф. комиссионером (агентом) и порядковый номер исходя из общей нумерации |
|
|
С.-ф. составляет комиссионер (агент), приобретающий товары от своего имени |
Дату составления из корректировочного с.-ф., который продавец выставил комиссионеру (агенту). Номер комиссионер (агент) присваивает сам исходя из своей общей нумерации с.-ф. |
|
|
Строка 1а |
Порядковый номер и дату исправления. Эту строку заполняйте, только если составляете исправленный корректировочный с.-ф. Если исправлений нет, в данной строке поставьте прочерк |
|
|
Строка 1б |
Номер и дату из строки 1 первоначального с.-ф., к которому составляете корректировочный с.-ф. Если это единый корректировочный с.-ф., то укажите номера и даты из строки 1 каждого первоначального счета-фактуры. В поле «с учетом исправления» укажите:
Если корректировочный с.-ф. составляете повторно, в строке 1б укажите номер и дату предыдущего корректировочного с.-ф. (письмо ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872) |
|
|
Наименование продавца из строки 2 первоначального с.-ф.* |
||
|
Строка 2а |
Адрес продавца из строки 2а первоначального с.-ф.* |
|
|
Строка 2б |
ИНН и КПП продавца из строки 2б первоначального с.-ф. |
|
|
Наименование покупателя из строки 6 первоначального с.-ф.* |
||
|
Строка 3а |
Адрес покупателя из строки 6а первоначального с.-ф.* |
|
|
Строка 3б |
ИНН и КПП покупателя из строки 6б первоначального с.-ф. |
|
|
Наименование валюты платежа и ее цифровой код из строки 7 первоначального с.-ф. |
||
|
Идентификатор госконтракта из строки 8 первоначального с.-ф. при реализации продукции по госзаказу. Если реализуете продукцию по другим договорам, по строке 8 ставьте прочерк |
||
* Укажите новые наименование или адрес продавца при их изменении в период между выставлением исходного и корректировочного счеты-фактуры. Старые данные укажите как дополнительную информацию.
Таблица 3. Заполнение табличной части корректировочного счета-фактуры
|
Строка |
Номер графы |
Что указывать |
|
Наименование товаров, цена или количество которых изменилось. Наименование должно соответствовать данным, указанным в графе 1 первоначального с.-ф. |
||
|
Код вида товара из графы 1а первоначального с.-ф.. При отсутствии данных ставьте прочерк |
||
|
А (до изменения) |
Графы 2–9 |
Данные по тем же графам из первоначального с.-ф. Их возьмите только по тому наименованию товаров (работ, услуг), которое указано в графе 1 Если составляете единый корректировочный с.-ф., товары одного наименования с одинаковой ценой можно отразить одной строкой. То есть указать их суммарное количество (письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-07-09/44607). Если корректировочный с.-ф. составляете повторно, по соответствующим графам строки А укажите данные из строки Б предыдущего корректировочного с.-ф. (письма Минфина от 26.05.2015 № 03-07-09/30177, ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872) |
|
Б (после изменения) |
Графы 2–2а |
Те же данные, что и по строке А (до изменения) |
|
Если в результате корректировки количество (объем) товаров изменилось (увеличилось или уменьшилось), то укажите новый показатель. Если количество (объем) осталось прежним – перенесите показатель из строки А (до изменения) |
||
|
Если в результате корректировки цена товаров (работ, услуг) изменилась (увеличилась или уменьшилась), укажите новую. Если цена остается неизменной, перенесите данные из строки А (до изменения) |
||
|
Графу 3 строки Б × графу 4 строки Б |
||
|
Сумму акциза после корректировки. Если такого нет, напишите «Без акциза» |
||
|
Ставку НДС. |
||
|
Графу 5 строки Б × графу 7 строки Б. Если вы освобождены от уплаты НДС по статье 145 НК, укажите «без НДС» |
||
|
Графа 5 строки Б + графа 8 строки Б. По операциям, освобожденным от НДС по статье 145 НК, графа 9 будет равна графе 5 |
||
|
В (увеличение) Заполняется при увеличении стоимости отгрузки |
Графы 5, 6, 8, 9 |
Разницу между показателями строки А и строки Б по каждой из граф. Эта разница будет отрицательная, однако ставить знак минус не нужно |
|
Всего увеличение (сумма строк В) |
Графы 5, 8, 9 |
Сумму показателей всех строк В по каждой графе |
|
Г (уменьшение) Заполняется при уменьшении стоимости отгрузки |
Графы 5, 6, 8, 9 |
Разницу между показателями строки А и строки Б по каждой из граф. Все показатели указывайте с положительным значением |
|
Всего уменьшение (сумма строк Г) |
Графы 5, 8, 9 |
Сумму показателей всех строк Г по каждой графе |
Корректировочный счет фактура: образец
- Ознакомьтесь с образцом заполнения корректировочного счета-фактуры, когда продавец увеличил цену поставки в соответствии с допсоглашением по договору.
- Ознакомьтесь с образцом заполнения корректировочного счета-фактуры, когда продавец уменьшил цену поставки в соответствии с допсоглашением по договору.
Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную образец заполнения корректировочной счет фактуры 2016 и нормативную информацию, используемую при обработке данных. Участвует в формулировании экономической постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определяет возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической информации. 3. Права 3.1. Бухгалтер имеет право. Требовать от руководства организации оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей. Повышать свою квалификацию.
Об утверждении СанПиН -10 Санитарно
Автор: ad2. фильмы / Лучшие драмы автор: ad2. Название название: Эрин Брокович На английском: Erin Brockovich Хронометраж: Сценарист: Стивен Содерберг Кинорежиссер картины: Стивен Содерберг В фильме снимались: Джулия Робертс, Трэйси Уолтер, Виэнн Кокс, Кончата Феррелл, Эрон Экхарт, Черри Джоунс, Мардж Хелгенбергер, Элберт Финни, фильмы / Лучшие драмы автор: ad2. Лучший фильм, по мнению imdb и Kinopoisk. Название фильма: Побег из Шоушенка На английском: The Shawshank Redemption Жанр: Драма Год выпуска:1994 Длительность: Кинорежиссер: Фрэнк Дарабонт В фильме снимались: Тим Роббинс, Морган Фриман, Боб Гантон, Уильям Сэдлер, Клэнси Браун, Марк Ролстон, Джеффри ДеМун, фильмы / Лучшие драмы автор: ad2. Название фильма: Дневник.Бортовой компьютер штат в. Установка штат х1 минитаймером в. Прошить ЭБУ Гранта через бортовой.
ХМ-ФУУ 80 I РЭ машина холодильная фреоновая — prom
Положение о контрольно-пропускном режиме на территорию Больничного городка (с дополнениями и изменениями от,) утверждено Главным.Народная бухгалтерская энциклопедия на Клерк. Ру Содержание. Уплата налогов налогоплательщиком-организацией (налог на прибыль, НДС, УСН, енвд и прочие налоги) Поступ. В банк плат. Списано со сч. Плат. Платежное поручение Дата Вид платежа. Сумма прописью Сто рублей 00 копеек. ИНН ООО «Название вашей компании» Сч. Плательщик ОАО «Наименование вашего банка г. Город БИК Сч. Банк плательщика ГУ Банка России по ЦФО БИК Сч. Банк получателя ИНН Сч. УФК по г. Москве (ифнс России N 31 по г. Москве) Вид оп. 01 Срок пл. Назн. Пл. Очер. Пл. Получатель Код Рез. Поле Налог на прибыль в федеральный.
Характеристика студента с места учебы: пример и образец
1.1. Настоящая должностная инструкция (далее инструкция) определяет функциональные обязанности, права и ответственность бухгалтера. 1.2. Инструкция разработана на основании Справочника квалификационных характеристик профессий работников Выпуск 1.Второй уровень «Структура каким образом распределяются обязанности, полномочия, зоны ответственности. Функционал, который исполняют люди в данной компании и который выстраивается под систему. Процедуры и регламенты. Третий уровень «Информация одно дело нарисованная на бумаге структура или написанная должностная инструкция, другое как реально живет компания и как реально идут информационные потоки в организации. Кто, кому, что говорит, кто, кому, что посылает, где скапливается информация, где ее не хватает. Информация определяет в компании распределение власти, то, на кого в компании ориентируются. Четвертый уровень «Культура то, что происходит в компании между людьми, как люди живут, как взаимодействуют между собой, ритуалы, принципы, ценности. Пятый уровень.
Образец договора на возмещение коммунальных расходов — Patreon
Как почистить печатающую головку принтера Canon. Процедура очистки сопел. Как почистить.При необходимости предприниматель может разработать другую форму книги учета продажи доходов и расходов исходя из специфики своей деятельности.
Часто у организаций и ИП, реализующих товары или оказывающих услуги, появляется необходимость в корректировке счетов-фактур, выставленных покупателями и заказчикам к оплате. Сегодня мы попробуем разобраться, в каких случаях составляется корректировочный счет-фактура, какой механизм исправления ошибок в счете, а также на примерах рассмотрим основные операции с корректировкой счетов.
Когда составляется корректировочный счет-фактура
Корректировку счета-фактуры, выставленного продавцом товара или исполнителем услуг, необходимо осуществить в случае, если в первоначальный счет внесены изменения относительно количества и стоимости товара (работ, услуг). Но следует понимать, что даже в случае изменения стоимостных и количественных показателей исправлять счет нужно не всегда. Подробные разъяснения относительно операций, по которым нужно корректировать счета и по которым этого делать не следует, даны в письмах, опубликованных Министерством финансов РФ.
Если Вы являетесь продавцом товаров (исполнителем услуг), то корректировать счет Вы должны, если:
- в счете, которые Вы выставили покупателю/заказчику, имеются скидки;
- покупатель вернул Вам товар, который не был принят к учету;
- при приемке товара покупателем была выявлена недостача, несоответствие (как по количеству, так и по качеству), вследствие чего покупатель предъявил претензию. Вами претензия была принята;
- от покупателя – не плательщика НДС поступил возврат товара;
- покупатель принят к учету некачественные товары, которые, по обоюдному решению, были утилизированы силами покупателя;
- Вы отгрузили товар по предварительным ценам. При пересмотре цен и определении фактической стоимости отгрузки Вам необходимо выставить корректировочный счет.
Ошибочная корректировка счета
Довольно часто возникают спорные ситуации, когда, на первый взгляд, кажется необходимым корректировка счета-фактуры, хотя на самом деле выставлять корректировочный счет не нужно. Относительно распространенных случаев, когда счета-корректировки выставляются без необходимости, Минфин дал соответствующие разъяснения в письмах. Ниже перечислены ситуации, при возникновении которых корректировать счета не нужно:
- При выставлении счета Вы допустили арифметическую ошибку. К примеру, неверно указана стоимость услуг, при этом тариф и количество отмечены верно, ошибка допущена при расчете. Также не нужно производить корректировку, если при формировании счета через программу имел место технический сбой, вследствие чего неверно указана налоговая ставка, тариф и т.п. При возникновении всех вышеописанных ситуаций Вам следует исправить первичных счет.
- При обратной реализации. Если покупатель приобрел товары, принял их к учету, после чего по тем или иным причинам оформляет возврат, то данная операция оформляется обычным счетом-фактурой, которую предоставляет Вам покупатель, подтверждая тем самым обратную реализацию.
- Вы дважды выписали счет покупателю (либо выставили один и тот же счет разным контрагентам). В таком случае Вам необходимо аннулировать документ в книге продаж. Также не забудьте проинформировать клиента об ошибочном выставлении документа.
- Между Вами и покупателем (заказчиком) заключен договор, согласно которому цена товара фиксируется после выставления первоначального счета. В данной ситуации исправлять нужно первичный документ.
- До того момента, как Вы выставили первоначальный счет, был изменен стоимостной (количественный) показатель товара/услуги (5 дней после отгрузки товара, оказания услуг).В подобной ситуации изменению подлежит первичный счет.
Пример №1.
ООО «Лебедь» заключил с АО «Соловей» договор на поставку электрокомплектующих. Цена поставки товара – 1.105 долл. США. Договором предусмотрено, что оплата за товар определяется в рублях по курсу на дату поставки.
Несмотря на то, что эквивалент стоимости электротоваров в рублях меняется в связи с колебанием курса доллара, «Лебедь» не должен выставлять счета-корректировки. В данном случае ни цена отгрузки, ни количество товара не меняется, поэтому выписывать корректировочный счет «Лебедь» не должен.
Как составить счет-корректировку?
Форма счета-корректировки и порядок его заполнения установлены законодательно Постановлением Правительства №1137.
Обязательные реквизиты
При составлении корректировки проконтролируйте, что документ содержит все требуемые реквизиты. Документ должен отражать информацию о вносимых изменениях (тариф, количество, цена и т.п.), а также ссылаться на первоначальный счет. Основные данные, которые Вы должны указать при составлении счета-корректировки, представим в виде таблицы.
Порядок составления счета-корректировки
Полная инструкция относительно механизма заполнения счета-корректировки представлена в приложении №2 к Постановлению №1137.
При внесении исправлений Вы должны указывать в счете-корректировке только те показатели, которые были изменены. Если корректировке подлежит несколько счетов, то целесообразно составить единый корректировочный документ. В нем необходимо перечислить все счета, подлежащие уточнению, а также указать данные об количественных и стоимостных изменениях по каждому счету и суммарно. Составление единого консолидированного счета-корректировки возможно в случае, когда уточняется информация по поставке одному контрагенту. Также следует учесть, что основные показатели в первоначальных счетах (наименование товара/услуг, цена) должны быть идентичны.
Регламент допускает составление корректировки как в бумажном формате, так и в электронной форме – Вы самостоятельно выбираете удобный для Вас вариант в зависимости от специфики документооборота, принятого в Вашей организации.
Пример №2 .
ООО «СтройБаза» поставляет АО «Монтаж Плюс» стройматериалы для отделки помещений (обои, линолеум) согласно заключенному договору. Соглашением предусмотрено, что после того, как «МонтажПлюс» будет приобретено товара на сумму более 1.500.000 руб., покупателю предоставляется скидка 10% на весь товар, в том числе на ранее приобретенный.
18.08.2016 «СтройБаза» осуществил отгрузку товара, был выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж:
15.10.2016 «СтройБаза» отгрузил вторую партию товара:
Так как стоимость первой и второй поставки превышает 1.500.000 руб., «СтройБаза» предоставляет скидку 10% на всю закупку ((1.094.200 руб. + 820.600 руб.) * 10% = 191.480 руб.). В связи с исправлением стоимости товара, «СтройБазой» выставлен единый счет-корректировка, в котором указана цена на товар с учетом скидки:
Регистрируем счет-корректировку
Счета-корректировки подлежат обязательной регистрации. Если Вы выступаете продавцом, то исправленный счет нужно внести в книгу продаж. В случае, если к Вам поступила корректировка поставщика, то такой документ необходимо зарегистрировать в книге покупок. Регламент процедуры регистрации корректировочный счетов подробно описан в приложениях 4 (раздел 2) и 6 (раздел 2) Постановления №1137.
Действия после внесения корректировок
Теперь рассмотрим порядок действий, следующий после выставления (поступления) корректировочного счета.
Допустим, имело место уменьшение цены товара (работ), на основании чего продавец выставил счет корректировку:
- если Вы покупатель, то Вы отражаете в книге продаж первичный счет и корректировочный (согласно хронологии), после чего восстанавливаете НДС в части разницы стоимости;
- если Вы выступаете продавцом, то выставленный счет-корректировку Вам нужно внести в книгу покупок, далее принимаете НДС к вычету (сумма возникшей разницы).
В случае, когда цена товара была увеличена, предусмотрен следующий порядок действий:
- покупатель вносит документ-корректировку в книгу покупок и принимает НДС к вычету;
- продавец регистрирует счет в книге продаж и увеличивает налоговую базу НДС на сумму возникшей разницы.
Вопрос – ответ
Вопрос: АО «Байкал» осуществляет оптовую реализацию лакокрасочной продукции. В связи с уменьшением цены на товар, согласно заключенного дополнительно соглашения, в январе 2016 «Байкалом» выставлен счет-корректировка. В течении какого времени «Байкал» имеет право на вычет с суммы возникшей разницы?
Ответ: Право на вычет сохраняется за «Байкалом» сроком на 3 года, то есть оформить вычет можно не позднее января 2019.
Вопрос : АО «Гладиатор» арендует государственное имущество на основании заключенного договора. В марте 2016 арендатор сообщил о том, что с 01.01.16 стоимость арендной платы уменьшена. «Гладиатор» выступает налоговым агентом и выставляет корректировочный счет-фактуру. Имеет ли право «Гладиатор» принять к вычету НДС?
Ответ: Да, законодательство дает право «Гладиатору» оформить вычет НДС на сумму средств, излишне уплаченных в бюджет.
Вопрос: 14.04.2016 АО «Елена» был получен счет на оплату канцтоваров на сумму 12.740 руб. В связи с изменением стоимости «Еленой» был получен счет-корректировка от 18.04.2016 на сумму 11.950 руб. Каким образом необходимо зарегистрировать вышеуказанные документы?
Ответ: Поступившие счета «Елена» регистрирует в книге продаж в хронологическом порядке: сначала – первоначальный счетом, потом – счет-корректировку.
Счета-фактуры - свидетельства законности налоговых вычетов. Сведения из счетов-фактур в порядке поступления записывают в журналы регистрации выданных и полученных счетов-фактур. В определённой последовательности разносят в книги покупок и в книги продаж, на основании которых определяют размер НДС. Для чего нужен корректировочный (исправительный) документ этого типа?
Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют
Корректировочный счёт-фактура - свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах. Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении - восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения. Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении - производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.
Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:
- при изменении цены,
- при изменении количества,
- при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).
Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.
Мнение эксперта
Мария Богданова
Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология
Приведём примеры некоторых ситуаций, когда в 2019 году продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счёт-фактуру:
- покупателю предоставлена скидки;
- в процессе приёмки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
- покупатель частично возвращает товары, не принятые к учёту;
- покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учёт, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
- покупатель, который не платит НДС, частично возвращает товар;
- покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;
- стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.
Продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету.
Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания
| Изменение стоимости проданных товаров (услуг) | Продавец | Покупатель | ||
| действия и их основания | период совершения действия | действия и их основания | период совершения действия | |
| стоимость уменьшилась | производит вычеты на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ) | не позднее 3 лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ) | восстанавливает НДС, принятый к вычету продавцом (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ) | в налоговом периоде получения корректировочного счёта-фактуры или первичных документов, на основании которых он выписан (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ) |
| стоимость увеличилась | начисляет налог на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 3 статьи 168 НК РФ) | не позднее 5 календарных дней со дня подписания документов, свидетельствующих о согласовании с покупателем изменения стоимости проданных товаров (услуг) (пункт 3 статьи 168 НК РФ) | производит вычеты налога на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ) | в периоде получения оснований, но не позднее 3-х лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ) |
Реквизиты - корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):
- установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
- название «корректировочный счет-фактура»;
- номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
- реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
- валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
- товары (услуги);
- единицы измерения товаров (услуг);
- количество товаров (услуг);
- стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
- сумма НДС: до и после уточнения;
- ставка НДС;
- сумма акциза;
- разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
- установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
- подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
- подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.
Правила заполнения исправительного документа
Форма и её позиции
Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.
Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры - по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.
- «А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.
- «Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».
- «В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В - А).
- «Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В - А) записывают положительными числами.
Первый экземпляр хранится у покупателя, другой - у продавца.
Образцы заполнения
Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные - для продавца, приобретённые - для покупателя.
Все нюансы по оформлению авансового отчета по командировке:
Пример 1. ООО «Маяк», находящееся по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ, ИНН 4711ХХХХХХ продало ООО «Весна», расположенному по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ, ИНН 4709ХХХХХХ 10 столов. состоялась 20.12.2016. Столы продали по 2500 рублей за штуку. Оформили счёт-фактуру от 20.12.2016 № 229.
Корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости
Можно ли вносить изменения в документ, в каких случаях это требуется и как это сделать
Исправления в корректировочные счета-фактуры вносят продавцы, потому что они их подписывают.
Исправление без составления нового
Ошибки, не мешающие идентифицировать участников сделки и предметы реализации, стоимость, ставку и сумму налога исправляют в обычном порядке. Зачёркивают неправильное, надписывают правильное. На свободном месте пишут «исправленному на … верить» и ставят дату и заверяют подписями правомочных лиц с расшифровкой, скреплёнными печатями (если есть). Например, продавец в адресе указал «Санкт-Петербургская область» вместо «Ленинградская область». Исправив эту ошибку 20.03.2017, продавец зачеркнул слово «Санкт-Петербургская», сверху написал «Ленинградская». На свободном месте написал: «Исправленному с «Санкт-Петербургская» на «Ленинградская» верить 20.03.2017 рядом подпись с расшифровкой и печать (если есть)». Правка должна быть сделана в экземпляре каждой стороны. Иначе будет признана незаконной.
Исправление с оформлением новых экземпляров
Исправления в корректировочные счета-фактуры, составленные начиная с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, вносятся продавцом (в том числе если есть уведомления, составленные покупателями, об уточнении корректировочных счетов-фактур в электронном виде) путём составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В этом случае в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строках 1 и 1б корректировочного счёта-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточнённые (изменённые), указываются в соответствии с настоящим документом.
Пункт 6 части II Приложения № 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Изменения, не требующие исправления первичных документов
Если контролирующие органы заметили опечатку раньше участников сделки, то лучшим ответом на требование пояснений будет исправленный документ.
При повторном изменении суммы реализации, связанным с исправлением цены или количества, составляют исправленный корректировочный счёт-фактуру. Сведения из строк 1 – 4 переносят из предыдущего, кроме 1а. Строку «А» заполняют соответствующими данными из «Б».
В книге покупок и книге продаж
Корректировочные счета-фактуры регистрируют в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».
Регистрируют их по очерёдности поступления и выставления:
- в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учёта по дате их выставления.
- в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта по дате их получения.
Таблица взаимоувязки сведений корректировочного счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж.
| Операция | Данные корректировочного счёта | Продавец | Покупатель | |||
| Книга покупок | Книга продаж | Книга покупок | Книга продаж | |||
| 1 | Уменьшение стоимости товара | графа 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» | в графе 16 | графе 17, 18 | ||
| в графе 15 | 13б | |||||
| графе 14, 15 | ||||||
| 2 | Увеличение стоимости товара | графа 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» | Графа 17, 18 | Графа 16 | ||
| 13б | Графа 15 | |||||
| графа 5: сумма строк «В (увеличение)» корректировочного счёта-фактуры в части стоимости продаж, облагаемых налогом по соответствующей налоговой ставке | графе 14, 15 | |||||
| 3 | Увеличение стоимости в иностранной валюте | графа 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» | графе 13а, | |||
| 4 | Уменьшение стоимости в иностранной валюте | графа 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» | графе 13а | |||
Учёт в книге покупок
В книгу покупок записывают данные после возникновения права на вычеты.
Пример 6. Повышение суммы реализации. Книга покупок ООО «Весна» за 1 квартал 2017 года.
Занесли сведения из корректировочных счетов-фактур:
- № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 8850.00, 1350.00;
- № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 4720.00, 720,00.
Пример 7. Снижение суммы реализации. Книга покупок ООО «Маяк» за первый квартал 2017 г.
При уменьшении суммы реализации в книгу покупок продавца текущего периода заносят эти же данные, но вместо сведений о продавце, заносят данные о покупателе из строк 3, 3б.
Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:
- № 229 от 20.12.2016,
- № 11 от 12.01.2017,
- ООО «Весна»,
- 4709ХХХХХХ
- 5900,
- 900,00.
При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счёт-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приложение 4, пункт 4 части 2)
Сумму цифр по графе 16 за квартал переносят в налоговую декларацию.
Учёт в книге продаж
Сведения корректировочных счетов-фактур заносят в книгу продаж в периоде составления документов, подтверждающих факт изменения стоимости.
Корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости регистрируется продавцом:
- в книге продаж - в случае его составления до истечения налогового периода;
- в дополнительном листе книги продаж - в случае его составления по истечении налогового периода.
Дополнительный лист книги продаж
Перенесли сведения из корректировочных счетов-фактур № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4) и № 11 с исправлением № 2 от 26.03.2016 (фото № 6):
- № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 8850.00, 7500.00, 1350.00;
- № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 4720.00, 4000.00, 720,00.
Корректировочный счет-фактуру выставляют, если цена изменилась по соглашению сторон после отгрузки. С 1 июля форма документа новая. Смотрите образец заполнения корректировочного счета-фактуры и рекомендации по работе с ним.
Рассмотрим в этой статье типовые ситуации применения корректировочного документа, а также приведем образец заполнения корректировочного счета-фактуры.
Форма корректировочного счета-фактуры
С 1 июля 2017 года следует выставлять контрагентам и требовать от поставщиков счета-фактуры на новом бланке. Изменения в форму счета-фактуры Правительство РФ внесло постановлением от 25.05.2017 № 625.
Что изменилось в форме . Форма счета-фактуры дополнена новой строкой 8 "Идентификатор государственного контракта". Даже если организация не участвует в госзакупках, надо использовать только новый бланк. Скачать и посмотреть его можно по ссылке ниже.
Применение формы корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактуру выставляют, если цена изменилась по соглашению сторон после отгрузки. Есть несколько типовых ситуаций изменения цены и выставления корректировочного документа.
Товары одинаковые, цена меняется на одну сумму . Самый простой случай - поставщик предоставляет скидку ко всем товарам из нескольких первичных счетов-фактур. Название товаров и их первоначальная цена одинаковые. Цена уменьшается на один и тот же процент. Тогда поставщик вправе сложить общее количество товаров до и после изменения и суммарные показатели записать в графе 3 по строкам, А и Б корректировочного счета-фактуры.
Ранее Минфин требовал заполнять отдельные строки А и Б для товаров из разных счетов-фактур (письмо от 12.09.2013 № 03-07-09/37680). Но сейчас компании вправе этого не делать.
Пример
Поставщик отгрузил в июле 120 бетонных блоков, в августе - 200 штук тех же товаров. Всего 320 блоков. Цена каждого товара без НДС - 35 руб. В сентябре поставщик предоставляет скидку 10 процентов, или 3,5 руб. (35 руб. x 10%). Цена за единицу составит 31,5 руб. (35 - 3,5). Общая цена отгрузки до изменения цены - 11 200 руб. (320 шт. x 35 руб.), а после скидки - 10 080 руб. (320 шт. x 31,5 руб.).
В едином корректировочном счете-фактуре поставщик запишет суммарные показатели: в графе 3 строк, А и Б - 320 шт., в графе 4 строк, А и Б - 35 и 31,5 руб., в графе 5 строк, А и Б - 11 200 и 10 080 руб.Поставщик может изменить стоимость только части продукции из нескольких первичных счетов-фактур. Тогда в графу 3 корректировочного документа надо вписать только то количество товаров, цена которых изменилась. В строках А и Б сводного счета-фактуры можно сложить общее число товаров из разных счетов-фактур, если цена до и после изменения у продукции одинаковая.
Цена одинаковая, но название товаров отличается . Поставщики иногда продают одни и те же товары с разным названием, но по одной цене. Например, одна партия товаров называется "ручки для письма", вторая - "ручки шариковые синие".
При изменении цен не стоит суммировать количество товара в едином корректировочном счете-фактуре. Ведь формально продукция разная. Надо заполнить отдельные строки А и Б сводного счета-фактуры по каждому наименованию товара, цена по которому изменилась. Иначе инспекторы могут отказать в вычетах продавцу (при снижении цены) или покупателю (при увеличении цены).
Название товара одинаковое, но цена меняется по-разному . Поставщик может снизить стоимость одинаковых товаров на разный процент. Или стоимость одной партии уменьшает, а другой - увеличивает. Количество таких товаров не получится объединить в строках А и Б корректировочного счета-фактуры. Ведь стоимость товара после изменения отличается. А в графе 4 строки Б надо заполнить точную цену, а не среднюю.
Кроме того, если по одним товарам цена увеличилась, а по другим уменьшилась, нельзя складывать или вычитать итоговые показатели корректировочного счета-фактуры по строкам В и Г. В строке В надо посчитать, на сколько увеличилась цена. А в строке Г - на какую сумму снизилась стоимость (письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143@).
Загрузка...