Стандарты учета разрабатывались в разные годы и с различными функциональными целями. Вместе с тем, проанализировав международную и национальные системы стандартизации, можно сделать вывод об однотипности их структур и возможности классифицировать стандарты по одинаковым признакам.
Всю совокупность стандартов можно классифицировать по их назначению и экономическому содержанию.
Классификация стандартов по их назначению предполагает, что классификационным признаком выступает цель или назначение стандарта. По этому признаку можно выделить следующие блоки (рис. 19.5).
Блок 1 - стандарты, формирующие международные принципы бухгалтерского учета. Блок содержит следующие международные стандарты финансовой отчетности (в дальнейшем МСФО) - МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of financial statements ), который переоформлен и действует с 01.01.95 г. Информация, заложенная в этот стандарт, имеет базовое, основополагающее значение для бухгалтерского учета. В эту же группу можно включить МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» (Net Profit or Lost for the Period, Fundamental Error and Changes in Accounting Policies ).
Блок 2 - стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности. В блок входят стандарты: МСФО 10 «Условные события, происшедшие после отчетной даты» (Contigencies and Events Occuring After the Balance Sheet Date ); МСФО 14 «Сегментная отчетность» (Reporting Financial Information by Segment ); МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» (Concolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries ); МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (Financial Reporting in Hyperinflationary Economics ); МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» (Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions ); МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures ).
Эта группа стандартов имеет базовое, основополагающее значение, ибо именно она считается ключом к пониманию финансовой отчетности любого государства, применяющего при организации бухгалтерского учета международные стандарты.
Блок 3 - стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Самая многочисленная группа, которая в свою очередь может подразделяться на подгруппы. В эту группу входят стандарты, упорядочивающие учет инвестиций и текущих активов, доходов и расходов, налоговых и пенсионных обязательств, правительственных субсидий и т.д. Например, МСФО 2 «Товарноматериальные запасы» (Inventories ); МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements ); МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» (Information Reflecting the Effects of Changing Prices ); МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates ) и др.
Классификация стандартов по экономическому содержанию предполагает группировку стандартов по экономическому признаку (рис. 19.6). Дело в том, что стандарты разрабатываются для разрешения определенных учетных проблем, которые возникают в ходе экономических отношений. Как известно, любая производственно-хозяйственная и финансовая деятельность вызывает целый комплекс экономических отношений. Прежде всего к ним относятся:
отношения между государством и предприятием. В их основе - взаимодействие интересов государства, моделирующего развитие экономики и формирующего общенациональный бюджет, и интересов предприятия, стремящегося к развитию и приросту собственного капитала;
отношения между товаропроизводителями и потребителями. Они строятся на сочетании и противодействии интересов «продавца» и «покупателя», регулируемых спросом и предложением товаров;
отношения между предприятиями по горизонтали, т.е. между предприятиями-партнерами. Основываются на экономическом интересе обеих сторон осуществить выгодную сделку;
отношения между структурными звеньями фирм (сегментами компаний). Опираются на сочетание экономического интереса каждого подразделения в собственном развитии и в развитии всей компании;
отношения между участниками-вкладчиками в объединенный капитал акционерного общества. Основываются на интересе в получении выгод пропорционально вложенному капиталу;
отношения между работодателем и работником. Базируются на анализе отношений, складывающихся между покупателем и продавцом, и основаны, как уже отмечалось, на сочетании и противодействии их интересов;
отношения между странами. Современная мировая экономика имеет высокий уровень интеграции. Взаимодействие крупных компаний различных стран затрагивает интересы не только отдельных фирм, но и в целом стран, континентов.
Можно выделить и другие группы экономических отношений, возникающих в ходе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Однако даже простое перечисление основных слагаемых этого комплекса показывает, какие разнообразные и противоречивые стороны заинтересованы в оперативном и достоверном учете фактов хозяйственной жизни предприятия, какие сложности могут возникнуть в результате неодинакового понимания отдельных терминов и экономических явлений, а также при применении различных методов учета.
Группировка экономических отношений предопределяет и классификацию стандартов по экономическому содержанию. По нашему мнению, возможно выделение следующих групп.
Первая группа - базовые стандарты учета, раскрывающие основополагающие принципы учета, учетной политики и финансовой отчетности.
Вторая группа - стандарты, регламентирующие учет операций, затрагивающих интересы государства и предприятия. К этой группе можно отнести стандарты по учету доходов, налогов, государственных инвестиций и т.д.
Третья группа - стандарты, устанавливающие правила учета по вопросам, затрагивающим интересы партнеров по бизнесу. В эту группу целесообразно включить стандарты по учету результатов от совместной деятельности, инвестиций в другие компании и т.д.
Четвертая группа - стандарты, направленные на учет операций внутри компаний: по учету деятельности сегментов, по учету операций при слиянии компаний и др.
Пятая группа - стандарты, предусматривающие регламентацию при учете затрат на оплату труда и пенсионное обеспечение.
Шестая группа - стандарты, отражающие отраслевую специфику. Например, специфику учета в банковском деле, в страховании, в строительстве и т.д.
Седьмая группа - стандарты, рассматривающие правила ведения учетных операций, выражающих интересы государства и предпринимателей на международном уровне: определяющие учет валютных операций, учет деятельности совместных предприятий и т.д.
Следует отметить, что деление стандартов на указанные группы условное. Однако такая классификация позволяет более четко представить весь спектр взаимосвязанных экономических интересов, который обусловливает построение стандартов учета.
Классификация стандартов по их назначению и экономическому содержанию распространяется как на международные, так и на внутренние стандарты.
Классификация стандартов по экономическому содержанию предполагает группировку стандартов по экономическому признаку (рис. 19.6). Дело в том, что стандарты разрабатываются для разрешения определенных учетных проблем, которые возникают в ходе экономических отношений . Как известно, любая производственно-хозяйственная и финансовая деятельность вызывает целый комплекс экономических отношений . Прежде всего к ним относятся
Группировка экономических отношений предопределяет и классификацию стандартов по экономическому содержанию. По нашему мнению, возможно выделение следующих групп.
Классификация стандартов по их назначению и экономическому содержанию распространяется как на международные, так и на внутренние стандарты.
Классификация стандартов по их назначению позволяет
Классификация стандартов по экономическому содержанию позволяет
В настоящее время назрела настоятельная необходимость осуществления работы по классификации российских стандартов по бухгалтерскому учету с целью обеспечения системного характера законодательства, исключения применения несогласованной терминологии, а также излишнего дублирования содержания нормативных актов . Возможными признаками классификации стандартов по бухгалтерскому учету - документов второго уровня системы нормативного регулирования - могут быть
Понятие и классификация стандартов
Проведите классификацию стандартов аудита в соответствии с их целями и назначением.
МАРКИРОВКА - надписи, наносимые на товар или его упаковку, содержащие сведения о товаре. Маркировка товаров - данные, характеризующие товар с качественной и количественной точек зрения , информация, которая помещается на таре, упаковке товара . Наносимая информация должна соответствовать реальной классификации стандартов. Маркировка продукции знаком соответствия - специальный знак, изображение, нанесенное на продукцию, тару, сопровождающую товар техническую документацию , идентифицирующее производителя или отправителя.
Приведем классификацию стандартов в соответствии с уровнями стандартизации.
Классификация стандартов ISO серии 9000 по содержанию.
На рис. 17 приведена общая классификация стандартов ISO серии 9000 по содержанию.
Различные данные, помещаемые обычно на первой странице патента на изобретение, промышленный образец или в более исчерпывающем виде в официальном бюллетене о выданных патентах на изобретения, промышленные образцы или зарегистрированные товарные знаки и в заявках, по которым идет переписка. Библиографические данные содержат сведения, позволяющие идентифицировать документ, а именно данные по национальной систематизации заявок, данные о приоритете, данные о публикации, данные о классификации и другие, а также краткие сведения относительно технического содержания документа или описания в официальном бюллетене. См. Стандарт ВОИС ST.9 для патентов на изобретения, Стандарт ВОИС ST.60 для товарных знаков и Стандарт ВОИС ST.80 для промышленных образцов.
Термин, используемый для охвата всех методов, посредством которых может быть идентифицирована и, таким образом, найдена специальная информация о промышленной собственности . Идентификация может быть осуществлена на основе областей техники, в которых используются классификационные индексы (национальной или международной классификации, например, Международной патентной классификации) или ключевые слова (например, из тезауруса). Идентификация может проводиться и по названию заявителя или фамилии изобретателя, а также по датам (например, по дате подачи заявки или дате публикации) или по стране публикации (см. Стандарт ВОИС ST.3). Для этой цели могут использоваться годовые указатели или компьютерные поисковые средства.
В табл. 10 даются классификация и определения промышленных роботов японской Ассоциацией робототехники. Они совпадают с классификацией японского Промышленного Стандарта. Три первых типа иногда относят к роботам низшего класса, другие рассматриваются как роботы высокого класса. Согласно данным Ассоциации, производство роботов в 1968 г. исчислялось суммой лишь 400 млн. иен в 1981 г. Этот быстрый рост начался примерно в 1975 г. Производство в 1982 г. составило около 150 млрд. иен и выросло до 180 млрд. иен в 1983 г., несмотря на трудные внешние условия.
Кроме перечисленных видов стандартов разработаны общетехнические и организационно-методические стандарты , включающие общие нормы, показатели качества , методы расчета и проектирования, классификации и кодировании, термины и определения, единицы физических величин, формы конструкторской и технологической документации.
Государственный Реестр сертификации собирает все сведения о регулировании систем качества продукции и услуг с позиций перевода классификации рыночных манипуляций в единый модифицированный модуль ГОО СТАНДАРТа России.
Объектами, которые охватываются стандартами в строительстве, являются требования к качеству сырья , материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий , необходимых для возведения зданий и сооружений с высокими показателями качества главный и основные параметры унифицированных строительных конструкций и деталей массового применения санитарно-техническое и инженерное оборудование, строительная оснастка и инструмент параметры зданий, сооружений и их элементы методы и средства испытания, контроля качества продукции и исходных материальных ресурсов нормы, требования и методы в области проектирования и производства строительной продукции единая система документации , классификации, виды информации , формы и
Виды свойств продукции, характеризующих ее безопасность, виды показателей безопасности, определяемых в зависимости от числа и форм представления характеризующих свойств продукции, а также применяемости этих показателей в зависимости от вида продукции (сырье, материалы, продукты, изделия), должны устанавливаться в соответствии с действующими международными и отечественными стандартами и методическими рекомендациями , определяющими общие принципы и методы классификации, выбор обоснования показателей качества продукции.
Кроме того, рекомендации могут быть использованы при установлении в технической документации на новую продукцию (технические задания , техническое описание) требований по охране окружающей среды . Виды и применяемость свойств и показателей экологичности продукции устанавливаются в соответствии с действующими международными и отечественными стандартами и методическими рекомендациями , определяющими общие принципы и методы классификации, выбора и обоснования показателей качества продукции.
Сертификация в Системе проводится на соответствие обязательным требованиям стандарта и других нормативных документов , в том числе международных и национальных стандартов других стран, введенных в действие в установленном порядке. Сертификация проводится по схемам, классификация которых дана в стандартах. В процессе накоп-
Указанная классификация применяется для выбора номенклатуры единичных показателей определенной группы продукции, определения области их применения, обоснования выбора конкретного изделия или нескольких изделий в качестве базовых образцов, создания системы государственных стандартов на номенклатуру показателей качества продукции.
В результате кризиса рейтинг России снизился до ССС (в сентябре 1998 г. по классификации Стандарт энд Пурс). При столь высокой степени риска привлечь средства с мирового рынка в форме еврооблигаций невозможно.
общих правил классификации обязательств в качестве краткосрочных. О каждом обязательстве, которое было исключены из краткосрочных, следует указать в примечаниях к финансовой отчетности срок погашения долгосрочного кредита банка наступает в следующем отчетном году, но имеется соглашение о пролонгировании этого срока таким образом, что в течение следующих 12 месяцев не потребуется денежных расходов на его погашение, следовательно, нет оснований классифицировать такие обя-штельства в качестве краткосрочных. Непременным условием такой классификации Стандарт устанав-
Стандарт предусматривает целый ряд исключений из общих правил классификации обязательств п качестве краткосрочных. О каждом обязательстве, которое было исключено из краткосрочных, следует указать в примечаниях к финансовой отчетности . В частности, необходимо продолжать относить обязательства и проценты на них к долгосрочным, если они возникли как долгосрочные, хотя в данном отчетном году остается менее 12 месяцев до срока их погашения и есть обоснованные в правовом отношении намерения рефинансировать эти обязательства на долгосрочной основе. Например, срок погашения долгосрочного кредита банка наступает в следующем отчетном году, но имеется соглашение о пролонгировании этого срока таким образом, что в течение следующих 12 месяцев не потребуется денежных расходов на его погашение, следовательно, нет оснований классифицировать такие обязательства в качестве краткосрочных. Непременным условием такой классификации стандарт устанавливает наличие соответствующе
Классификация стандартов по экономическому содержанию предполагает группировку стандартов по экономическому признаку. Дело в том, что стандарты разрабатываются для разрешения определенных учетных проблем, которые возникают в ходе экономических отношений. Как известно, любая производственно-хозяйственная и финансовая деятельность вызывает целый комплекс экономических отношений. Прежде всего к ним относятся:
- отношения между государством и предприятием . В их основе - взаимодействие интересов государства, моделирующего развитие экономики и формирующего общенациональный бюджет, и интересов предприятия, стремящегося к развитию и приросту собственного капитала;
- отношения между товаропроизводителями и потребителями . Они строятся на сочетании и противодействии интересов «продавца» и «покупателя», регулируемых спросом и предложением товаров;
- отношения между предприятиями по горизонтали , т.е. между предприятиями-партнерами. Основываются на экономическом интересе обеих сторон осуществить выгодную сделку;
- отношения между структурными звеньями фирм (сегментами компаний) . Опираются на сочетание экономического интереса каждого подразделения в собственном развитии и в развитии всей компании;
- отношения между участниками-вкладчиками в объединенный капитал акционерного общества . Основываются на интересе в получении выгод пропорционально вложенному капиталу;
- отношения между работодателем и работником . Базируются на анализе отношений, складывающихся между покупателем и продавцом, и основаны, как уже отмечалось, на сочетании и противодействии их интересов;
- отношения между странами . Современная мировая экономика имеет высокий уровень интеграции. Взаимодействие крупных компаний различных стран затрагивает интересы не только отдельных фирм, но и в целом стран, континентов.
Можно выделить и другие группы экономических отношений, возникающих в ходе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Однако даже простое перечисление основных слагаемых этого комплекса показывает, какие разнообразные и противоречивые стороны заинтересованы в оперативном и достоверном учете фактов хозяйственной жизни предприятия, какие сложности могут возникнуть в результате неодинакового понимания отдельных терминов и экономических явлений, а также при применении различных методов учета.
Группировка экономических отношений предопределяет и классификацию стандартов по экономическому содержанию. По нашему мнению, возможно выделение следующих групп.
Первая группа - базовые стандарты учета, раскрывающие основополагающие принципы учета, учетной политики и финансовой отчетности.
Вторая группа - стандарты, регламентирующие учет операций, затрагивающих интересы государства и предприятия. К этой группе можно отнести стандарты по учету доходов, налогов, государственных инвестиций и т.д.
Третья группа - стандарты, устанавливающие правила учета по вопросам, затрагивающим интересы партнеров по бизнесу. В эту группу целесообразно включить стандарты по учету результатов от совместной деятельности, инвестиций в другие компании и т.д.
Четвертая группа - стандарты, направленные на учет операций внутри компаний: по учету деятельности сегментов, по учету операций при слиянии компаний и др.
Пятая группа - стандарты, предусматривающие регламентацию при учете затрат на оплату труда и пенсионное обеспечение.
Шестая группа - стандарты, отражающие отраслевую специфику. Например, специфику учета в банковском деле, в страховании, в строительстве и т.д.
Седьмая группа - стандарты, рассматривающие правила ведения учетных операций, выражающих интересы государства и предпринимателей на международном уровне: определяющие учет валютных операций, учет деятельности совместных предприятий и т.д.
Следует отметить, что деление стандартов на указанные группы условное. Однако такая классификация позволяет более четко представить весь спектр взаимосвязанных экономических интересов, который обусловливает построение стандартов учета.
Классификация стандартов по их назначению и экономическому содержанию распространяется как на международные, так и на внутренние стандарты.
Блок 2 - это стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности. В блок входят стандарты: МСФО 10 «Условные события происшедшие после отчетной даты» МСФО 14 «Сегментная отчетность»; МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»; МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»; МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»; МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
Эта группа стандартов имеет базовое, основополагающее значение, либо именно она считается ключом к пониманию финансовой отчетности любого государства, применяющего при организации бухгалтерского учета международные стандарты.
Блок 3 - это стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Самая многочисленная группа, которая в свою очередь может подразделяться на подгруппы. В эту группу входят стандарты, упорядочивающие учет инвестиций и текущих активов, доходов и расходов, налоговых и пенсионных обязательств, правительственных субсидий.
Например, МСФО 2 «Торгово-материальные запасы»; «Отчеты о движении денежных средств»; МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»; МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Классификация стандартов по экономическому содержанию предполагает группировку стандартов по экономическому признаку. Они разрабатываются для разрешения учетных проблем, возникающих в ходе экономических отношений. Как известно, любая производственно-хозяйственная и финансовая деятельность вызывает целый комплекс экономических отношений. Прежде всего к ним относятся:
Отношения между государством и предприятием. В их основе - взаимодействие интересов государства, моделирующего развитие экономики и формирующего общенациональный бюджет, и интересов предприятия, стремящегося к развитию и приросту собственного капитала;
Отношения между товаропроизводителями и потребителями. Они строятся на сочетании и противодействии интересов «продавца» и «покупателя», регулируемых спросом и предложением товаров;
Отношения между предприятиями по горизонтали, между предприятиями-партнерами. Основываются на экономическом интересе обеих сторон осуществить выгодную сделку.
Четвертая группа - стандарты, направленные на учет операций внутри компаний: по учету деятельности сегментов, по учету операций при слияний компаний.
Пятая группа - стандарты определяющие нормы учета, касающиеся интересов работодателей в строительстве, в банковском деле, в страховых компаниях.
Шестая группа- стандарты, рассматривающие правила ведения учетных операций, выражающие интересы государства и предпринимателей на международном уровне: определяющие учет валютных операций, учет деятельности совместных предприятий.
Следует отметить, что деление стандартов на указанные группы условно, однако такая классификация позволяет более четко представить весь спектр взаимосвязанных экономических интересов, который обусловливает построение стандартов учета.
Классификация стандартов по их назначениюи экономическому содержанию распространяется как на международные, так и на внутренний стандарты.
Место стандартов в системе концепций и нормативных документов.
Стандарты учета - главные звенья системы взаимосвязанных концепций и нормативных документов в области учета.
Под концепцией (от лат. conceptio - понимание, система) следует понимать систему взглядов на процессы и явления в обществе. Применительно к бухгалтерскому учету это означает систему взглядов на цели, задачи учета, приоритетность пользователей, состав и содержание отчетной информации, периодичность финансовой отчетности. Концепцию учета можно подразделить на общие и частные.
Общие концепции учета отражают системы взглядов нескольких страна; частные - систему взглядов одной стран.
Концепции складываются под влиянием основных положений, изложенных в международных стандартах учета и отчетности: принципов учета, учетной политики, отчетности.
В настоящее время в мировой теории и практике учета сложились две основные общие концепции: континентальная (европейская) и американская.
Континентальная (европейская) концепция (модель) учета основана на том» что степень вмешательства государства в учетную практику высока. Она предполагает применение всеми предприятиями государства единого плана счетов, одинаковых процедур отражения операций; эта модель исходит из того, что бухгалтерская отчетность должна ориентироваться на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных государственных органов. В результате практика учета одних стран существенно отличается от практики учета других стран. Эта модель учета лежит в основе организации бухгалтерского учета Германии, Австрии, других стран Европы, а также Японии.
Сущность американской концепции заключается в том, что отчетность сориентирована на удовлетворение информационных потребностей инвесторов и кредиторов предприятия. Задачи налоговой системы решаются отдельно и независимо от решения задач финансового учета. Система финансового учета базируется на общепринятых учетных принципах - GAAP (Generally Accented Accounting). Этой модели придерживаются США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Индия, Австралия, ЮАР и др.
Каждая отдельно взятая страна, ориентируясь на ту или иную модель учета, как правило, разрабатывает свою, частную концепцию бухгалтерского учета.
Российская модель учета исторически (с момента возникновения) ориентирована на европейскую. Однако в последние годы российский учет все более ориентируется на удовлетворение информационных потребностей инвесторов, а налоговый учет обособляется в самостоятельное направление. Все это говорит о тенденциях к некоторой американизации бухгалтерского учета.
Исходя из принятой концепции в отдельных странах формируются законодательные акты по организации и ведению бухгалтерского учета (чаще это наблюдается при континентальной модели).
В России, например, принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Возможны варианты, при которых государство не издает законы в области учета, так как основными органами регулирования учета признаются общественные организации (как предусмотрено при американской модели учета).
Подчиненным звеном считаются внутренние стандарты учета, так как они разрабатываются каждой страной в соответствии с применяемой концепцией и законами.
Между внутренними и международными стандартами существует тесная взаимосвязь. Внутренние стандарты учета могут быть первичными. При разработке международных стандартов учета анализируются внутренние стандарты, изучается сложившаяся практика ведения учета того или иного объекта в различных странах, а затем уже формируются рекомендации по учету, носящие международный характер. В свою очередь, внутренние стандарты учета должны строиться на базе международных стандартов.
Международные стандарты не отвергают национальных требований к ведению учета и составлению финансовых отчетов в отдельных странах. Они направлены на устранение существующих трудностей в мировой экономической интеграции. Для подтверждения сказанного ознакомимся с практикой применения международного стандарта учета №29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» в отдельных странах. В Аргентине, Боливии, Бразилии, Чили компании» работающие в условиях значительных темпов инфляции, обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность, пересчитанную с помощью общего индекса цен.
Загрузка...