Сдать расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года надо не позднее 30 октября. Как налоговая служба советует заполнять обновленные формы отчетности по налогу на имущество?
При исчислении налога на имущество организаций у налогоплательщиков традиционно возникает ряд вопросов. В частности, ряд из них касается правильного заполнения отчетности. В этом году многие интересовались, как именно будут заполняться обновленные формы документов, в которые был добавлен новый раздел. Разберемся, какие именно изменения были внесены в отчетность.
Раздел 2.1 нового расчета по налогу на имущество и декларации
ФНС недавно дала разъяснения по вопросам заполнения раздела 2.1 новой формы отчетности по налогу на имущество организаций. В частности, проблемы возникали с тем, какие номера объектов необходимо указывать в разделе расчета и декларации.Обновленная форма отчетности была утверждена . Был введен новый раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости». В данном разделе должна быть представлена информация по каждому объекту недвижимости, который облагается налогом по среднегодовой стоимости.
В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также как кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
В разъяснениях, которые даны в , указывается, что строка 030 (инвентарный номер) заполняется только в том случае, если отсутствует информация в строках 010 (кадастровый номер) или 020 (условный номер).
Что касается условного номера, который указывается в строке 020 раздела 2.1 , то это может быть номер, присвоенный в соответствии с Порядком присвоения объектам условных номеров, или в соответствии с Инструкцией о порядке присвоения объектам недвижимого имущества условных номеров.
На практике не все понимают также и что именно указывать в строке 030 (инвентарный номер). Это может быть инвентарный номер, присвоенный объекту органами технической инвентаризации или присвоенный в соответствии с Методическими указаниями по бухучету основных средств. Также заполняется и строка 030 раздела 2.1 налогового расчета по авансовому платежу.
Титульный лист нового расчета по налогу на имущество и декларации
Изменились и некоторые моменты заполнения титульного листа и формы. Так, теперь не надо указывать код вида экономической деятельности по ОКВЭД.Уточнен порядок указания номера телефона организации - он должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов (например, «84950000000»). Стоит отметить, что заверять декларацию печатью юридического лица больше не нужно.
Раздел 3 нового расчета по налогу на имущество и декларации
Изменения коснулись и раздела 3 декларации. Так, в него добавлена строка «Код вида имущества», и отредактированы наименования строк, в которых указывается кадастровая стоимость. Помимо этого, были добавлены строки, в которых отмечается доля налогоплательщика в праве на объект недвижимого имущества (заполняется только в отношении объекта, находящегося в общей собственности), доля по п. 6 ст. 378.2 НК РФ.Стоит отметить, что изменениями также был уточнен порядок согласования одной декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования).
Когда использовать новую форму расчета по налогу на имущество и декларации
Впервые отчитаться по новой форме налоговой декларации организации должны по итогам 2017 года, а новую форму расчета по авансовым платежам нужно будет использовать, начиная с отчетности за первый квартал 2018 года.Однако новую форму расчета по авансовому платежу налогоплательщики могут применять уже в 2017 году, например, для применения «льготного» коэффициента Кжд.
Платят налог российские организации, при соблюдении следующих условий:1. На балансе есть движимое (дата оприходования до 2013 г. или не входит в 1 и 2 амортизационные группы) и /или недвижимое имущество;
2. Данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
3. Данное имущество признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Иностранные организации, имеющие представительства в России, платят налог при получении имущества по концессионному договору.
Кто не платит налог
Не платят налог организации, которые являются организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Не признаются налогоплательщиками FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, организационный комитет «Россия-2018».
Не являются объектами налогообложения:
1. Земельные участки и иные объекты природопользования.
2. Имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти на праве оперативного управления.
3. Объекты культурного наследия народов РФ; ядерные установки, используемые в научных целях; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; основные средства, включенные в 1 и 2 амортизационную группу.
Расчет налоговой базы производится по двум вариантам:
1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость;
2. Налоговая база определяется по кадастровой стоимости по состоянию на 1 января (по части объектов).
Налог на имущество уплачивается по основным средствам, находящимся в консервации. Отсутствие государственной регистрации ОС также не освобождает от уплаты налога.
Налоговый период. Отчетный период
Отчетными периодами являются: 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев. Налоговым периодом признается год. Местные власти при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.
С 1 января 2016 года отчетными периодами при исчислении налога, исходя из кадастровой стоимости, являются: 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ самостоятельно, но не выше 2,2 процента.
Налоговые ставки в отношении:
1. железнодорожных путей общего пользования,
2. магистральных трубопроводов,
3. линий энергопередачи,
4. сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов устанавливаются законами субъектов, но не выше следующих величин:
1. в 2015 году - 1,0 процента,
2. в 2016 году - 1,3 процента,
3. в 2017 году - 1,6 процента,
4. в 2018 году - 1,9 процента.
При исчислении налоговой базы от кадастровой стоимости устанавливаемые законами субъектов ставки не должны превышать:
1. в 2014 году – 1,5 %
2. в 2015 году – 1,7 %
Для иных субъектов РФ:
1. в 2014 году – 1,0 %
2. в 2015 году – 1,5 %
3. в 2016 году и последующие годы – 2 %
Получить информацию о ставках и льготах в Вашем регионе можно на электронном сервисе: сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте налоговой.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество
Налог и авансы по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В каждом субъекте эти сроки могут быть разными. Так в Москве срок уплаты установлен не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. А во Владимирской области - не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом. В течение налогового периода налогоплательщики платят авансы по налогу, если законом субъекта не предусмотрена уплата налога только по истечении налогового периода. Налог и авансы российские организации платят по своему местонахождению.
Иностранные организации, имеющие постоянные представительства, уплачивают платежи по месту постановки на учет представительств.
В отношении объектов, определяемых по кадастровой стоимости, налог и авансы иностранные организации платят в бюджет по местонахождению объекта недвижимости:
1. в 2014 году – 1,0 %
2. в 2015 году – 1,5 %
3. в 2016 году и последующие годы – 2 %
Расчет налоговой базы по среднегодовой стоимости
Среднегодовая стоимость = (суммарная стоимость имущества на 1 –е число каждого месяца+остаточная стоимость на 31 декабря)/13
Налоговая база определяется отдельно в отношении следующего имущества:
1. имущества иностранной организации по месту постановки на учет в налоговых органах ее постоянного представительства;
2. в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации с отдельным балансом;
3. в отношении каждого объекта недвижимости, вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации с отдельным балансом, или постоянного представительства иностранной организации;
4. в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения в соответствии с ФЗ № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;
5. в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
6. в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Исходные данные для расчета по балансу:
Среднегодовая стоимость равна
(13000+25000+21000+550000+400000+450000+500000+750000+ +800000+700000+650000+600000+550000)/ (12+1)=462231 руб.
Если в регионе не установлена уплата авансовых платежей, то сумма налога к уплате за 2015 год при ставке налога 2,2% составит:
10169 руб. (462231*2,2 %)
Если в регионе установлены отчетные периоды для налога, то необходимо определить суммы авансовых платежей за каждый отчетный период: 1 кв., 1 полугодие, 9 мес. 2015 г.
Средняя стоимость облагаемых объектов за I кв. (13000+25000+21000+550000)/(3+1)=152250 руб. Согласно ст.382 НК РФ авансовый платеж равен 1/4 средней стоимости за отчетный период, умноженной на ставку.
Авансовый платеж за I квартал = 152250* 1/4 * 2,2 % = 837 руб.
Точно так же делается расчет платежа за 1 полугодие.
Средняя стоимость за 1 полугодие = (13000+25000+21000+550000+400000+450000+500000) / 7 = 279857 руб.
Аванс за 1 полугодие = 279857 * 1/4 * 2,2 %= 1539 руб.
Средняя стоимость за 9 месяцев = (13000+25000+21000+550000+400000+450000+500000+750000+800000+700000) / 10 = 420900 руб. Аванс за 9 месяцев = 420900 * 1/4 * 2,2 % = 2315 руб.
Годовой налог платится за вычетом всех авансовых платежей.
Налог за 2015 к уплате в бюджет = {10169– (837 + 1539+ 2315)} = 5478 руб.
Организации платят налог с кадастровой стоимости имущества при условии:
1. Введения регионом налога с кадастровой стоимости;
2. Что объекты, принадлежащие организации, входят в Перечень имущества, облагаемого с кадастровой стоимости.
В 2017 году Уплату с кадастровой стоимости ввели более 30 регионов РФ. Объектами могут быть:
1. деловые и торговые центры;
2. нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3. объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства;
4. жилые объекты, не учитываемые на балансе к качестве объектов основных средств.
Власти региона могут предоставить льготы по таким объектам, например прописать лимит площади. Перечень имущества публикуется на официальном сайте региона до 1 января года, с которого вводится такой налог.
Расчет налога на имущество с кадастровой стоимости
Сумма налога за год рассчитывается по формуле:
СН= КСЗ * НС * К,
где, СН – сумма налога,
КСЗ - кадастровая стоимость здания,
НС – налоговая ставка,
К - отношение числа месяцев, в течение которых организация владела зданием к числу месяцев в отчетном периоде.
Если законом субъекта РФ установлены квартальные авансовые платежи, то авансовый платеж равен 1/4 суммы налога, рассчитанной выше.
Налоговая декларация
Срок сдачи декларации определен до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма декларации КНД-1152026.
Если в регионах приняты промежуточные отчетные периоды, то сдаются расчеты по авансовым платежам в течение 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода – не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций сдается по форме КНД-1152028.
Декларации сдаются по местонахождению организации, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения с отдельным балансом, а также в особых случаях по местонахождению каждого объекта недвижимости. Если организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков, то она представляет декларации в налоговый орган по месту учета.
Куда платить налог на имущество
Налог на имущество платится туда, куда сдается декларация. КБК можно найти на сайте ФНС.
Какие изменения по налогу ожидаются в 2017 году
Изменения коснутся налогообложения объектов с кадастровой стоимостью. Так площадь отдельно стоящих зданий, подпадающих под налог, уменьшится с 2000 кв.м до 1000 кв. м.
Что касается ставок налога, то их предполагают снизить.
Что касается списка объектов, то он может быть расширен или уменьшен по решению местного законодательства.
С 1 января 2017 года законодательство изменится в сторону увеличения льгот, в частности исключение для машин, произведенных начиная с 1 января 2013 года, будет распространяться на все организации, независимо от того, каким способом они их приобрели: при реорганизации, ликвидации ЮЛ, вне зависимости от того от кого приобрели.
Что же произойдет в результате предложенных изменений, покажет время. Возможно, увеличится налоговая нагрузка за счет расширения перечня объектов, оцениваемых от кадастровой стоимости. Основной целью подобных изменений в налоговой системе страны всегда было, есть и будет наполнение государственного бюджета, и исключение лазеек неисполнения налоговых обязательств.
Согласно статье 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:
1. Организации и уголовно-исполнительной системы, религиозные организации - в отношении имущества используемого в их основной деятельности;
2. организации – участники свободных экономических зон в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
3. Общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80 %, в отношении имущества, используемого в уставной деятельности; учрежденные ими организации с удельным весом в среднесписочной численности инвалидов не менее 50 %. Общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого в образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целях социальной защиты и реабилитации инвалидов;
4. Организации, производящие фармацевтическую продукцию, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5. организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
6. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
7. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
8. имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;
9. Организации, признаваемые управляющими компаниями и участники проекта в области исследований и разработок в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»10) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;
10. судостроительные организации в особой экономической зоне, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе, предназначенного для строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации в особой экономической зоне;
11. организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
12. организации - в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части дна Каспийского моря;
13. организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.
С 2015 года - движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 года показывается в отчетности в разделе «льготы» Ранее оно не включалось в отчетность, так как относилось к освобожденному от налогообложения.
КБК налог на имущество 2017 для организаций
КБК для уплаты налога на имущество для юридических лиц и организаций:КБК для уплаты пени по налогу на имущество для юридических лиц и организаций:
|
ПЕНИ, ПРОЦЕНТЫ, ШТРАФЫ |
||
|
Пени, проценты, штрафы по налогу на имущество организаций, не входящее в Единую систему газоснабжения |
182 1 06 02010 02 2100 110 |
|
|
проценты |
182 1 06 02010 02 2200 110 |
|
|
182 1 06 02010 02 3000 110 |
||
|
Пени, проценты, штрафы по налогу на имущество организаций, входящее в Единую систему газоснабжения |
182 1 06 02020 02 2100 110 |
|
|
проценты |
182 1 06 02020 02 2200 110 |
|
|
182 1 06 02020 02 3000 110 |
||
КБК для уплаты налога на имущество для физических лиц:
КБК для уплаты пени по налогу на имущество для физических лиц:
|
ПЕНИ, ПРОЦЕНТЫ, ШТРАФЫ |
||
|
Пени, проценты, штрафы по налогу, взимаемому в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) |
182 1 06 01010 03 2100 110 |
|
|
проценты |
182 1 06 01010 03 2200 110 |
|
|
182 1 06 01010 03 3000 110 |
||
|
Пени, проценты, штрафы по налогу, взимаемому в границах городских округов |
182 1 06 01020 04 2100 110 |
|
|
проценты |
182 1 06 01020 04 2200 110 |
|
|
182 1 06 01020 04 3000 110 |
||
|
Пени, проценты, штрафы по налогу, взимаемому в границах межселенных территорий |
182 1 06 01030 05 2100 110 |
|
|
проценты |
182 1 06 01030 05 2200 110 |
|
|
182 1 06 01030 05 3000 110 |
||
|
Пени, проценты, штрафы по налогу, взимаемому в границах поселений |
182 1 06 01030 10 2100 110 |
|
|
проценты |
182 1 06 01030 10 2200 110 |
|
|
182 1 06 01030 10 3000 110 |
||
Налог на владение определенным имуществом платится физическими лицами и организациями. Расчет этого налога производит контролирующий орган и высылает уведомление, по которому налог необходимо уплатить строго в указанный срок.
НК ввел новые правила расчета налога на имущество, действующие с 1 января 2017 года: за налоговую базу берется его кадастровая стоимость. То есть, чем дороже жилье, тем менее выгодно владельцам будет его иметь, ибо придется платить налог, отличающийся от привычного в десятки раз.
Льготы были сохранены, но только для 1 из объектов недвижимости каждого предусмотренного вида.
Если ваше имущество содержит объекты, подлежащие льготному налогообложению, а вы не указали их в декларации (не выбрали, какой из объектов будет базой для льготной налоговой ставки), то налоговая сделает выбор сама в пользу наибольшего для исчисления.
Закон предусматривает некоторые послабления в пользу плательщика: для вычисления налоговой базы полная кадастровая стоимость объекта недвижимости может быть уменьшена:
Для владельцев комнат – на стоимость 10 кв.м. такого жилья;
хозяева квартир вычтут стоимость 20 кв.м.;
кадастровую оценку жилого дома для выплаты налога можно уменьшить на стоимость 50 кв.м.
Если после вычетов окажется, что стоимость недвижимости отрицательная, налоговая база принимается за 0.
Региональная власть Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя имеет право увеличивать налоговые вычеты и устанавливать региональные льготы.
Уточнить кадастровую стоимость любого объекта недвижимости можно на сайте Росреестра.
Правильно выбираем КБК
При выборе бюджета, в который будет перечислена сумма налога на ваши объекты недвижимости, ориентируется на региональный признак.
Здесь идет деление по следующим группам:
Города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь);
Границы городских округов;
Границы межселенных территорий;
Границы поселений.
Особенности КБК для организаций
Организации платят налог на прибыль в зависимости от того, входит ли их имущество в Единую систему газоснабжения или нет.
Расчет налога на имущество организаций в 2017 году
Расчетом налога для ИП занимается ИФНС. Она рассылает предпринимателям уведомление об уплате. Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму, подлежащую зачислению в бюджет.Как рассчитывается:
Определить имущество, облагаемое сбором;
проверить, применимы ли льготы;
найти базу;
узнать, по какой ставке считать;
подсчитать платеж, подлежащий к зачислению в бюджет.
Налогооблагаемая база – это и есть кадастровая оценка объекта. Чтобы определить сумму платежа, нужно умножить базу на ставку.
Пример. Кадастровая оценка недвижимости соответствует 6 500 000 рублям, в субъекте действует ставка 1.9%. Получается, что фирме нужно будет уплатить 123 500 рублей (6 500 000*1,9%). Рассчитать налог за первой квартал можно по формуле:
Имущественный налог с остаточной стоимости = Усредненная цена ОС за отчетный период * Ставка / 4, либо:
Налог на имущество по кадастру = Кадастровая оценка объекта * Налоговая ставка / 4 Следует отметить, что в 2017 году начинают действовать поправки налогового законодательства (Закон №401 от 30.11.2016 г.). Теперь скорректированная кадастровая оценка будет использоваться для расчета сбора, начиная с периода, в котором она была неправильно выведена.
Налог на недвижимость по кадастру можно пересчитать вне зависимости от характера ошибки (техническая погрешность, реестровое несоответствие в ЕГРН, методологическая неточность в результате кадастровой оценки и др.) и статуса органа, который ошибся (Росреестр, бюджетные организации, определяющие кадастровую цену и т. д.).
Какие ставки используются
Максимально допустимая ставка указана в Налоговом кодексе – 2,2%. Ставка по кадастровой оценке не может превышать 2%, в регионах эти значения варьируются. Так, например, в Москве ставка по кадастровым объектам составляет 1,3% (к некоторым из них применим коэффициент 0,1). Эта информация содержится в начале статьи 380 налогового законодательства, а также в статьях 2-3 Закона города Москвы №64.
Ставки для объектов магистральных газопроводов и строений, являющихся их технологической составляющей, пунктов добычи газа, производства и хранения гелия составляют 0%. Полный список такого имущества приводится в Распоряжении Правительства №2188р от 19.10.2016 г.
Пример. Столичная фирма имеет офисное здание в центре Москвы. Кадастровая стоимость сооружения на 01.01.2017 г. составляет 693 045 861 рублей.
За первые три месяца 2017 года сумма отчислений составит:
693 045 861 рублей * 1,3% / 4 = 2 252 399 рублей.
Если организация приобрела или реализовала объект в течение одного года, налог рассчитывается с коэффициентом (пункт 5 статьи 381). Он составляет отношение количества целых месяцев, когда фирма владела недвижимостью, к числу месяцев в году, т. е. к 12. Месяц принимается за полный, если имуществом владели до 15 числа (включая этот день), позже месяц в расчет не берется. Это правило установлено ФЗ №396 и применяется с начала 2016 года.
Пример. Фирма продала офисное помещение в феврале 2017 года. Новый владелец зарегистрировал права 6 февраля. Коэффициент для подсчета налога для компании-продавца составит 1/12 (учитывается только январь).
Таким образом, налог будет рассчитываться по формуле:
Сумма сбора за неполный год владения = Налогооблагаемая база * Ставка * 1/12
Льготы по налогу на имущество организаций в 2017 году
Налоговым кодексом установлены льготы по налогу на имущество организаций. Причем в одних случаях под льготу подпадает имущество определенных организаций, в других –имущество определенного «типа» независимо от категории организации, которой оно принадлежит.Также льготы могут быть установлены законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). Это могут быть и льготы, например, в виде пониженной налоговой ставки или, скажем, в виде уменьшения суммы налога к уплате в бюджет.
На федеральном уровне от налога освобождаются (ст. 381 НК РФ):
Организации уголовно-исполнительной системы – в части имущества, используемого для исполнения возложенных на них обязанностей;
религиозные организации – в части имущества, используемого для ведения религиозной деятельности;
общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества, – в части имущества, используемого для ведения уставной деятельности;
имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
имущество организаций, обладающих статусом государственных научных центров, присвоенным в соответствующем порядке (утв. Указом Президента РФ N 939);
и другие.
Даже если организация имеет право на применение льготы (федеральные или региональные), она все равно должна представлять в ИФНС декларацию по налогу на имущество (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/895). А также расчет по авансовому платежу, если законом субъекта РФ по данному налогу установлены отчетные периоды (п. 2,3 ст. 379, п. 1,2 ст. 386 НК РФ). И тот факт, что организация применяет льготу, безусловно, должен быть в отчетности отражен.
Коды налоговых льгот по налогу на имущество организаций
Льготы по налогу на имущество для целей заполнения декларации закодированы. Сами коды перечислены в Приложении N 6 к Порядку заполнения декларации. Коды, соответствующие льготе, в зависимости от того, в каком виде она предоставляется (освобождения определенного имущества, льготной ставки, уменьшения суммы налога) в декларации указываются в строках:
160, 200 или 240 раздела 2, в котором налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости имущества;
040, 070 или 120 раздела 3, в котором налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества.
На практике нередко возникают вопросы по коду налоговой льготы 2010257, который кстати в Приложении N 6 не поименован. Но это объяснимо.
Код 2010257 соответствует льготе по налогу на имущество, освобождающей от налогообложения движимое имущество компании, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве ОС (из 3–10-й амортизационных групп), кроме имущества, принятого на учет по итогам реорганизации или ликвидации организаций, либо полученного от взаимозависимого лица (п. 25 ст. 381 НК РФ). Это правило действует с 2015 года. Однако соответствующие изменения в декларацию так и не внесли. В результате ФНС просто выпустила разъяснения о том, что при применении данной льготы указывать в декларации нужно именно этот код (Письмо ФНС N БС-4-11/25774@).
ФНС разрешила компаниям сдавать расчет по налогу на имущество по новой форме. Но нужна ли она вашей компании? В статье найдете ответ на этот вопрос и прочтете о трех частых заблуждениях об отчете.
Расчет по имуществу: какую форму сдать
Коллеги решили, что расчет по налогу на имущество за полугодие по налогу на имущество надо сдавать только по новой форме. Но компания вправе самостоятельно выбрать, какую форму расчета по налогу на имущество будет заполнять:
- старую (утв. приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);
- или новую (утв. приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271).
Новую форму расчета организации обязаны применять с представления декларации за 2017 год. Но ФНС разрешила сдавать ее начиная с отчетности за I квартал 2017 года (письмо от 14 апреля 2017 г. № БС-4-21/7139). В первый раз сдать новую форму можно в любом периоде 2017 года. То есть если вы за I квартал отправляли старую форму, то за полугодие вы вправе составить расчет по налогу на имущество уже по новой.
Обновлять бухгалтерскую программу, чтобы там появилась новая форма, не обязательно. Изменения в расчете специфические и касаются компаний, у которых есть железнодорожные пути. Для них добавили специальную строку с коэффициентом Кжд во втором разделе. Если ваша программа формирует расчет по налогу на имущество в старой форме, то налоговики ее примут. Если в новой — сдавайте ее. Только учтите, что тогда и уточненки за полугодие нужно будет сдавать на новом бланке.
Заблуждение о движимом имуществе
Включите стоимость движимого имущества, которое относится к первой или второй амортизационным группам, в строку 210 раздела 2 расчета авансов по налогу на имущество. Так вы поступали и раньше, когда заполняли старую форму (утв. приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Порядок заполнения остался прежним.
В строке 210 компания указывает остаточную стоимость всех основных средств. Исключение — активы, которые не являются объектами налогообложения из закрытого перечня. В него попадает имущество из подпунктов 1—7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. К примеру, это земельные участки, водные объекты, природные ресурсы, суда и ледоколы, объекты культурного наследия федерального значения.
Имущество из первой и второй амортизационных групп тоже не относят к объектам налогообложения. Но в закрытом перечне его нет (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, подп. 13 п. 5.3 гл. V Порядка, утв. в приложении 6 к приказу ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271). Значит, остаточную стоимость таких объектов на 1 июля 2017 года надо показать в строке 210 раздела 2. Сумма в этой строке справочная и в расчете налога не участвует.
Отражать остаточную стоимость имущества из первой и второй амортизационных групп в расчете авансов по налогу на имущество за полугодие в графах 3 и 4 по строкам 020—080 не надо. Ведь такое имущество не является объектом налогообложения. Не включают его и в строки 120 и 140 (подп. 3, 4, 6 п. 5.3 гл. V Порядка, утв. в приложении 6 к приказу № ММВ-7-21/271).
Пример 1:
Как показать в расчете авансов по налогу на имущество за полугодие активы первой и второй групп.
- имущество из первой и второй амортизационных групп — 52 500 руб.;
- облагаемое имущество — 640 300 руб.;
- в том числе льготные активы — 85 450 руб.
Общая стоимость всех основных средств — 692 800 руб. (52 500 + + 640300). Эту сумму бухгалтер ООО «Альфа» покажет в строке 210 раздела 2 расчета по налогу на имущество за полугодие.
Строки 020—080, 120 и 140 бухгалтер заполнит без учета стоимости имущества из первой и второй амортизационных групп.
Расчет по налогу на имущество: проданная недвижимость
Новый раздел 2.1 расчета заполняют, только если у компании на 1 июля есть здания, налог по которым считают из среднегодовой стоимости (п. 6.1 гл. VI Порядка, утв. в приложении 6 к приказу ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271).
В раздел включают сведения о недвижимости, аванс с которой рассчитали в разделе 2. Но есть исключение: если имущества по состоянию на 1 июля уже нет на балансе, то включать его в раздел за полугодие не надо. Например, объект продали в июне. И не важно, что в отчетном периоде он на балансе был (п. 6.3 гл. VI Порядка, утв. в приложении 6 к приказу № ММВ-7-21/271).
В новый раздел впишите кадастровый номер объекта в строку 010 и условный номер по Единому государственному реестру недвижимости (ЕГРН) — в строку 020. Если эти номера имеются. Когда данных нет — заполняют строку 030. В ней приведите инвентарный номер, который присвоило БТИ. Чтобы его узнать, можно отправить запрос в БТИ.
В ФНС нам пояснили, что оставить все три строки пустыми нельзя. Если не знаете ни один из номеров, то поставьте тот, под которым имущество числится в компании.
В строке 040 укажите код имущества по ОКОФ (утв. приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст). А в строке 050 — остаточную стоимость на 1 июля.
Пример 2:
Как заполнить раздел 2.1 нового расчета авансов по налогу на имущество за полугодие 2017 года.
В первом полугодии у ООО «Альфа» было два здания, по которым налог считали из среднегодовой стоимости. Остаточная стоимость первого на 1 июля — 2 500 000 руб., а второе продали и списали с баланса 16 мая.
Бухгалтер ООО «Альфа» заполнит раздел 2.1 расчета за полугодие только по первому объекту. Второй в разделе не покажет, так как на 1 июля имущества уже нет на балансе.
Налог с кадастровой стоимости в расчете по налогу на имущество
Если право собственности на имущество перешло до 15-го числа месяца включительно, то покупатель считает его полным и включает в расчет аванса. Если же после 15-го числа, то месяц не учитывают. Для продавца наоборот. То есть если право собственности перешло после 15-го числа, то налог за этот месяц будет платить продавец. Если до 15-го числа включительно — покупатель.
Продавец ООО «Альфа» подписал договор купли-продажи здания с покупателем ООО «Вега» 10 мая, а право собственности перешло к покупателю 19 мая. Здание облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. Ставка налога на имущество — 1,8 процента. Кадастровая стоимость здания на 1 января 2017 года — 10 000 000 руб.
Продавец включит май в расчет налога, так как право собственности перешло после 15-го числа. За II квартал 2017 года аванс составит 30 000 руб. (10 000 000 руб. × 1/4 × 1,8% × 2 мес. : 3 мес.). В разделе 3 в строке 080 бухгалтер поставит 2/3.
Налог на имущество организаций - авансовые платежи по нему необходимо вносить по завершении каждого отчетного промежутка, если в регионе не принято решение о том, что авансы не платятся. Кто обязан представлять расчет и уплачивать авансы по имуществу? Как правильно рассчитать авансовый платеж? Как заполнить расчет за 3 квартал 2018 года без ошибок? Где бесплатно скачать бланк и образец заполнения формуляра? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.
Чем регулируется вопрос подачи отчетности в части авансов по имуществу
Правила вычисления и уплаты налога на имущество для юрлиц в существенной мере зависят от решений, принятых в регионах. Так, например, регион может установить:
- свои размеры ставок по налогу (но не выше значений, приведенных в НК РФ), определив их разными в привязке к категориям плательщиков или видам имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ);
- свой список льгот, дополнив их теми основаниями для неуплаты налога, которые имеются в ст. 381 НК РФ;
- порядок вычисления и уплаты налога без авансовых перечислений как вообще по региону, так и для плательщиков некоторых категорий (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ);
- свои сроки для уплаты как налога, так и авансов по нему (п. 1 ст. 383 НК РФ).
О том, что может послужить основанием для освобождения от платежей по имуществу, подробнее читайте в материале «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?» .
Внимание! С 01.01.2019 года отменен налог на имущество с движимого имущества. Подробности см. . Как правильно классифицировать имущество на движимое или недвижимое мы рассказывали в этом материале .
Если в законодательном акте региона, посвященном налогу на имущество, информации об отказе от авансов нет, то авансы нужно платить (п. 2 ст. 383 НК РФ). Для их исчисления и уплаты налоговый промежуток (год) разбивается на отчетные промежутки, которые в зависимости от базы для вычисления налога определяют по одному из 2 способов (п. 2 ст. 379 НК РФ):
- поквартально нарастающим итогом при вычислении от средней стоимости;
- как квартал, если платеж высчитывается от кадастровой стоимости.
Так как завершение каждого очередного из отчетных промежутков совпадает по времени для обоих способов, отчетность по авансам подают в ИФНС ежеквартально (п. 1 ст. 386 НК РФ). Срок для направления в ИФНС таких отчетов установлен единым для всей территории России и соответствует 30-му числу месяца, наступающего после завершения очередного отчетного промежутка (п. 2 ст. 386 НК РФ).
Как рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций в 2018 году
Независимо от того, какая из стоимостей служит базой для вычисления налога, расчет аванса за отчетный промежуток осуществляется по одному и тому же алгоритму: как ¼ произведения налогооблагаемой базы на ставку (п. 4 ст. 382, п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Но и ставки могут оказаться разными, и сама налоговая база будет вычисляться по-разному:
- при средней стоимости — как итог от деления результата сложения всех значений остаточной стоимости (в нее не войдут объекты, облагаемые от кадастровой стоимости) на 1-й день каждого из месяцев отчетного промежутка и на 1-й день месяца, наступающего после завершения этого промежутка, на число месяцев в отчетном промежутке плюс 1 (п. 4. ст. 376 НК РФ);
- при кадастровой стоимости — как ее значение, действительное для 1 января расчетного года (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ), а для вновь образовавшихся объектов — как величина, определенная на дату внесения его в кадастр (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
О том, как вычисляют авансы от средней стоимости, подробнее см. в статье «Какой порядок расчета налога на имущество организаций?» .
Если плательщик оказывается владельцем имущества, имеющего в качестве базы стоимость по кадастру, в течение неполного отчетного промежутка, то в расчете будет участвовать коэффициент владения, представляющий собой соотношение числа полных месяцев владения к общему числу месяцев в отчетном промежутке (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Полным считается месяц с возникшим до 15-го числа или утраченным после 15-го числа правом владения.
Под налог, высчитываемый от кадастровой базы, попадают объекты недвижимости, числящиеся в списке, приведенном в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и части этих объектов. Предметный перечень такой недвижимости публикуется в каждом из регионов после утверждения итогов кадастровой оценки и принятия закона о налогообложении от кадастровой базы. Обязанность платить налог, рассчитываемый от такой базы, есть у всех владельцев соответствующего имущества, в т. ч. и у работающих на спецрежимах.
Ставки для вычисления налога будут браться в значениях, принятых региональным законом. Узнать ставку налога на имущество, установленного в регионе, можно на сайте ФНС .
Если значения ставок регионом не определены, то следует ориентироваться на их максимальную величину, приведенную в ст. 380 НК РФ:
- 2,2% — при исчислении от средней стоимости;
- 2% — для вычислений от кадастровой базы.
Для некоторых видов объектов установлены особые пределы ставок, изменяющие свое значение от года к году. В 2018 году их величина такова:
- 1,9% — по трубопроводам магистрального характера, линиям энергопередачи и сооружениям, составляющим неотъемлемые технологические части этих объектов (п. 3 ст. 380 НК РФ);
- 1,3% — по железнодорожным путям общего использования и сооружениям, составляющим неотъемлемые технологические их части (п. 3.2 ст. 380 НК РФ).
Определяя величину аванса по каждой из налоговых баз, плательщик вправе учесть в этом расчете льготы, предоставленные ему НК РФ в части применения нулевой ставки или освобождения от налогообложения (п. 3.1 ст. 380, ст. 381), а также законом региона. Если объект расположен в двух или нескольких регионах, то к каждой из долей его стоимости, попадающей в определенный регион, будет применяться законодательство соответствующего региона.
О том, где возможно получение информации по кадастровой стоимости, читайте в материале .
- находящегося в месте расположения (постановки на учет) российского юрлица или постоянного представительства иностранного юрлица;
- присутствующего в обособленном подразделении юрлица, имеющем выделенный баланс;
- располагающегося в месте, отличном от места расположения (постановки на учет) юрлица или его обособленного подразделения с выделенным балансом, если речь идет о недвижимости;
- принадлежащего к числу образующих единую систему газоснабжения;
- имеющего разную базу для вычисления (остаточную или кадастровую);
- облагающегося по разным ставкам.
Внимание! С 01.01.2019 года меняются правила расчета налога на имущество при изменении кадастровой стоимости недивижимости. Подробности см.
Форма расчета авансового платежа налога на имущество организаций
Для отчета по авансам установлен не только единый срок, но и единая форма расчета. Приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, вступивший в силу 13.06.2017, утвердил форму декларации по налогу на имущество, которая применяется начиная с налогового периода 2017 года.
Бланк декларации, утвержденной приказом № ММВ-7-21/271@, вы можете скачать на нашем сайте.
Также приказом № ММВ-7-21/271@ был утвержден расчет по авансовому платежу по налогу. Бланк расчета авансового платежа по налогу на имущество можно скачать здесь.
К декларации, утвержденной № ММВ-7-21/271@, ФНС РФ письмом от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@ выпустила контрольные соотношения для проверки. Ознакомиться с ними вы можете в статье «Контрольные соотношения по налогу на имущество 2017» .
Бланк расчета состоит:
- из титульного листа стандартной для налоговой отчетности формы;
- раздела 1, отражающего итоговые суммы, начисленные за период авансов с разбивкой их сумм по ОКТМО;
- раздела 2, в котором налогоплательщики (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство) определяют налоговую базу и исчисляют суммы налога;
- раздела 2.1, в котором приводится информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости;
Как в разделе 2.1 указывать коды ОС из старого ОКОФ, читайте .
- раздела 3, отведенного для расчета авансовых платежей от кадастровой стоимости, в котором присутствуют строки для отражения сведений об объекте из кадастра (номер и стоимость), а также поля для отражения процедуры вычисления подлежащих уплате сумм.
Российские юрлица и иностранные организации, ведущие деятельность посредством постоянного представительства, заполняют все перечисленные разделы при наличии соответствующих данных для этого. По недвижимости, принадлежащей иностранному юрлицу и не относящейся к его деятельности посредством постоянного представительства, разделы 2 и 2.1 не оформляется. Основные разделы (2, 2,1 и 3) формируются в нужном количестве листов по каждому ОКТМО, относящемуся к одной ИФНС.
Правила оформления отчета по авансам на имущество
Правила оформления расчета предписывают осуществлять его подачу по месту учета:
- российского юрлица;
- постоянного представительства иностранного юрлица;
- каждого обособленного подразделения российского юрлица, выделенного на отдельный баланс;
- недвижимости;
- имущества, образующего состав единой системы газоснабжения;
- налогоплательщика, являющегося крупнейшим.
Для каждого из этих мест плательщик налога в отчете укажет тот КПП, с которым соответствующий объект поставлен на учет в ИФНС, принимающей расчет.
Необходимые коды (отчетного периода, места представления, вида имущества, льгот по налогу) следует брать из приложений к порядку оформления расчета.
При использовании налоговой льготы, установленной в регионе, во второй части строки, отведенной для указания кода соответствующей льготы, нужно привести реквизиты той нормы, которой введена эта льгота. Конкретные примеры заполнения строк, отведенных для указания данных по льготам, приведены в тексте правил оформления расчета.
Проверить правильность внесения в расчет данных можно, используя контрольные соотношения, разработанные ФНС России (приложение к письму от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@).
Сроки подачи авансовых расчетов по имуществу организаций и сроки уплаты авансов
Сроки подачи расчетов авансов по имуществу в 2018 году подчиняются общим правилам:
- соответствие предельной даты представления этого отчета дню, установленному в НК РФ;
- перенос крайней даты срока, пришедшейся на выходной, на наступающий за этим выходным будний день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Согласно этим правилам, предельная дата для подачи авансового расчета налога на имущество организаций за 3-й квартал 2018 года — 30 октября 2018 года.
В отличие от сроков отчетности по авансам, которые НК РФ устанавливает едиными для всей территории России, сроки уплаты авансов по имуществу (так же, как и сроки уплаты самого налога) определяются регионами (п. 1 ст. 383 НК РФ). Из-за этого сроки уплаты авансов по регионам могут быть самыми разными.
Итоги
Расчет авансов по налогу на имущество юрлиц должен подаваться в ИФНС, если регион не принял решения об отказе от отчетных периодов. Определение суммы аванса происходит по одному и тому же особому алгоритму. Главной составляющей в этом алгоритме является облагаемая налогом база, которую в зависимости от вида имущества определяют от его либо средней остаточной, либо кадастровой стоимости. Различными для регионов могут быть ставки и льготы по налогу.
Срок подачи отчета по авансам, его форма и правила заполнения этой формы едины для всей территории России. Расчет авансовых платежей делается непосредственно в отчетной форме, которая может оказаться достаточно объемной из-за необходимости разбивки данных по разным показателям. В зависимости от принадлежности, вида и места нахождения имущества возможно возникновение необходимости представления отчетности по авансам нескольким налоговым органам.
Реформа в сфере налогообложения продолжается в России. Новшества касаются процедуры расчета налоговых сборов. К 2020 году все регионы РФ должны будут перейти на новую систему.
Расскажем, каковы правила новой Реформы в сфере налогообложения, какой налог будут считать с учетом кадастровой стоимости и по каким формулам, а также приведем примеры расчета.
Общая формула для расчёта налогов на имущество физических лиц в 2018 году
Общая формула для расчета налогового сбора в 2018 году выглядит так:
Важно: если регион не перешел на новую систему налогообложения, то налог будет рассчитываться на основе инвентаризационной стоимости объекта.
Формула расчёта налога на недвижимость физических лиц в переходный период
В 2018 году будет продолжаться 4 переходный период. Поэтому специалисты выявили более детальную формулу , позволяющую обеспечить незаметное увеличение налоговых сборов - и мягкий, плавный переход к новой системе налогообложения для россиян.
В 2018-2020 годах будет действовать такая схема:
|
Н= (N- Н инв) х К + Н инв =(N - N инв х К деф х С инв) х К + (N инв х К деф х С инв) N = (N кад – W) х С = (N кад - U х S w) х С = (N кад - N кад. /S х S w) х С
|
Чтобы произвести расчет, следует:
- Подсчитать удельную кадастровую стоимость объекта – кадастровую стоимость разделить на площадь, облагаемую налогом (U = N кад /S).
- Рассчитать вычет, который возможен и полагается по закону россиянину (W = х S w ).
- Посчитать размер налога по кадастровой стоимости. Для этого необходимо вычесть из кадастровой стоимости вычет, подсчитанный в пункте 2 (N = N кад. - W ).
- Произвести расчет налогового сбора по инвентаризационной цене имуещстваь (Н инв = (N инв х К деф х С инв).
- И, наконец. рассчитать окончательную сумму налога, который предстоит заплатить гражданину (Н= (N- Н инв) х К + Н инв).
Загрузка...